財(cái)政部辦公廳 銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于印發(fā)《銀行函證及回函工作操作指引》的通知

財(cái)辦會〔2020〕21號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），各銀保監(jiān)局，中國注冊會計(jì)師協(xié)會，中國銀行業(yè)協(xié)會，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、外資銀行：

根據(jù)財(cái)政部、中國銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會〔2020〕12號）要求，現(xiàn)制定印發(fā)《銀行函證及回函工作操作指引》，自2021年1月1日起施行。

請各銀保監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)銀保監(jiān)分局與地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

附件：銀行函證及回函工作操作指引

財(cái)政部辦公廳 銀保監(jiān)會辦公廳

2020年8月10日

附件

銀行函證及回函工作操作指引

根據(jù)《財(cái)政部 中國銀保監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會〔2020〕12號）的要求，中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國銀行業(yè)協(xié)會制定了《銀行函證及回函工作操作指引》，就銀行函證及回函工作中的具體事項(xiàng)作進(jìn)一步明確和細(xì)化，以推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高銀行函證和回函工作質(zhì)量。

一、銀行函證及回函工作辦理說明

（一）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其官方網(wǎng)站公布各種函證方式下辦理回函工作的部門或網(wǎng)點(diǎn)及其聯(lián)系方式，如受理跟函的辦公地址及跟函所需資料，受理郵寄函證的地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式，受理數(shù)字函證的具體方式等。郵寄銀行詢證函、跟函、以符合相關(guān)規(guī)定的數(shù)字方式辦理銀行詢證函及回函，均應(yīng)被視為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可接受的函證方式。

如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未按照要求公開發(fā)布函證受理要求，則不得拒絕受理注冊會計(jì)師按照要求實(shí)施的跟函或郵寄銀行詢證函。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不得額外要求加蓋會計(jì)師事務(wù)所印章。

（二）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函服務(wù)收費(fèi)屬于市場調(diào)節(jié)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)依法制定并公示回函服務(wù)不同內(nèi)容或檔次的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)不支付或拖欠費(fèi)用等情況的處理辦法（如有）。如果詢證函未滿足公開發(fā)布的銀行詢證函受理要求或被審計(jì)單位指定賬戶不足以扣劃回函服務(wù)費(fèi)用，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通并采取措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合。

（三）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可校驗(yàn)的簽章包括但不限于企業(yè)在銀行開戶時(shí)的預(yù)留簽章或企業(yè)與銀行約定在辦理函證業(yè)務(wù)時(shí)需要加蓋的簽章。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范銀行詢證函回函用章的管理制度，加強(qiáng)回函用章管理，明確回函用章。如果注冊會計(jì)師收到回函后對銀行回函用章產(chǎn)生疑慮，可與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合注冊會計(jì)師確認(rèn)回函用章的有效性。

（四）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，以提供真實(shí)準(zhǔn)確的回函信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函處理過程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務(wù)主管人員不相容職責(zé)的分離，在銀行內(nèi)部回函操作記錄中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)處理過程及主管人員復(fù)核簽字（包括數(shù)字簽名）等內(nèi)部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應(yīng)當(dāng)注意檢查銀行詢證函內(nèi)容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時(shí)，回函人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行填寫，由回函人員、復(fù)核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用自動(dòng)化方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在獲得被審計(jì)單位適當(dāng)授權(quán)后，配合會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。

（五）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做好回函操作記錄的保管工作。在人工回函情況下，回函經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)回函復(fù)印件、回函操作記錄或影像文件，相關(guān)資料的保管期限參照《國家檔案局令第10號——企業(yè)文件材料歸檔范圍和檔案保管期限規(guī)定》內(nèi)有關(guān)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)及其他組織和個(gè)人來往文件材料的規(guī)定執(zhí)行。在數(shù)字回函情況下，保管期限參照國家檔案局印發(fā)的《企業(yè)電子文件歸檔和電子檔案管理指南》有關(guān)保管期限的規(guī)定執(zhí)行。

（六）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評價(jià)等方式，定期對回函問題及投訴事項(xiàng)進(jìn)行回溯整改。

（七）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會〔2020〕12號）和本操作指引的要求，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施函證程序。在實(shí)施銀行函證過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接發(fā)出銀行詢證函并直接從被詢證方獲取書面回函，并始終對銀行詢證函的全過程保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函（包括回函）中所列信息嚴(yán)格保密，僅用于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)目的。

二、銀行詢證函格式總體說明

本指引附1-3分別提供了適用于不同情況下的銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)格式。其中，附1和附2分別提供了適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的兩種詢證函格式（即格式一和格式二），供注冊會計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在實(shí)務(wù)中選擇使用；附3提供了適用于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的銀行詢證函格式。

（一）銀行詢證函（格式一）與（格式二）通用說明

1.銀行詢證函（格式一）和（格式二）主要適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師或其他第三方機(jī)構(gòu)可以參考該格式，在必要時(shí)根據(jù)具體業(yè)務(wù)需要對格式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，如對銀行詢證函（格式一）與（格式二）中部分信息（例如，注冊會計(jì)師執(zhí)行函證工作的目的、函證工作所遵循的準(zhǔn)則，以及回函方式和聯(lián)系方式等）根據(jù)實(shí)際情況自行調(diào)整。

2.銀行詢證函（格式一）與（格式二）均符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》中積極式函證的定義，既適用于紙質(zhì)銀行詢證函，也適用于數(shù)字方式的函證及回函工作。其中，格式一由注冊會計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)信息填寫，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)本機(jī)構(gòu)所掌握的信息，對注冊會計(jì)師填寫的信息進(jìn)行核對后回復(fù)相符或不符，如不符，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)信息；格式二由注冊會計(jì)師填寫需要詢證的銀行賬號等相關(guān)信息，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)填寫具體信息后回函。

3.注冊會計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在使用銀行詢證函（格式一）或（格式二）進(jìn)行函證及回函工作時(shí)，應(yīng)確保銀行詢證函格式規(guī)范有效、內(nèi)容完整。如果采用紙質(zhì)詢證函進(jìn)行函證，詢證信息和回函信息可以采用手工填寫或打印方式。

4.如注冊會計(jì)師同時(shí)函證同一企業(yè)的多個(gè)賬戶，且賬戶的預(yù)留銀行簽章不同，若其中一個(gè)賬戶為扣款賬戶，即用于扣劃詢證函回函服務(wù)相關(guān)費(fèi)用的賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)加蓋扣款賬戶預(yù)留銀行簽章以便扣款。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)校驗(yàn)此預(yù)留銀行簽章即可辦理回函業(yè)務(wù)。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理回函業(yè)務(wù)時(shí)，如出現(xiàn)企業(yè)全部賬戶均已銷戶的情形，可以校驗(yàn)銷戶前預(yù)留銀行簽章并辦理回函業(yè)務(wù)。如果企業(yè)銷戶后，原預(yù)留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以核驗(yàn)以往留存企業(yè)的簽章資料；如果企業(yè)銷戶后，預(yù)留銀行簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部管理要求及時(shí)與注冊會計(jì)師聯(lián)系，要求注冊會計(jì)師補(bǔ)充提供銷戶企業(yè)的相關(guān)說明資料，以供辦理回函業(yè)務(wù)。若銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核實(shí)原預(yù)留簽章確有困難，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與注冊會計(jì)師溝通。

（二）銀行詢證函（格式一）適用說明

1.注冊會計(jì)師可根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以及審計(jì)的需要，確定銀行詢證函所列第1-14項(xiàng)及附表中需要函證的項(xiàng)目。對于注冊會計(jì)師確定無需函證的項(xiàng)目或具體欄位，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對于注冊會計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目或欄位，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無需核實(shí)相關(guān)信息且不需要反饋。

2.第1-14項(xiàng)及附表中，如果被審計(jì)單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒有此等交易或余額，但注冊會計(jì)師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)在每個(gè)對應(yīng)欄目內(nèi)填寫“無”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對填寫“無”的信息予以核實(shí)并反饋。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在交易或余額，而相關(guān)項(xiàng)目被列示為“無”，應(yīng)明確回復(fù)不符并在回函“結(jié)論”處，向注冊會計(jì)師對不符項(xiàng)目涉及的內(nèi)容、金額等進(jìn)行說明。

3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函中列示的1-14項(xiàng)信息及附表按照實(shí)際情況及上述第1條和第2條的要求填寫相應(yīng)信息，不應(yīng)留白；如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收到存在空白內(nèi)容的詢證函，應(yīng)通知注冊會計(jì)師進(jìn)行修改后重新發(fā)送；針對“備注”欄，如不存在按照本指引無需在其中列示說明的信息，也不存在注冊會計(jì)師或被審計(jì)單位認(rèn)為需要備注說明的信息，則應(yīng)當(dāng)填寫“無”。

4.銀行詢證函所列示的1-14項(xiàng)及附表信息應(yīng)當(dāng)按照銀行詢證函收件人（銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)），即詢證函格式中定義的“貴行”所代表的總分支機(jī)構(gòu)主體范圍進(jìn)行回函，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改或說明。如經(jīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對，存在不符之處，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于“經(jīng)本行核對，存在以下不符之處”欄中寫明“詢證函信息存在不符”并在欄中填寫相關(guān)不符信息或另附附件進(jìn)一步提供具體的不符信息內(nèi)容，不應(yīng)將不符信息內(nèi)容填寫在銀行詢證函1-14項(xiàng)及附表信息中。同時(shí)，當(dāng)存在不符之處時(shí)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接在銀行詢證函結(jié)論處填寫不符之處相關(guān)的具體信息，而不應(yīng)要求注冊會計(jì)師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。對于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)以自有格式詢證函回復(fù)的情況，按照下述第5條執(zhí)行。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)如選擇采用本機(jī)構(gòu)系統(tǒng)自動(dòng)生成的與銀行詢證函內(nèi)容相關(guān)的報(bào)告或其他形式的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自有格式回函，或以數(shù)字函證方式進(jìn)行回復(fù)的，應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函所列示的1-14項(xiàng)及附表涉及的全部信息作出回應(yīng)，銀行詢證函內(nèi)無需函證項(xiàng)目（即被注冊會計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目）除外。

6.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，建議將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

7.對于按照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)受理要求進(jìn)行的現(xiàn)場函證（跟函），銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以現(xiàn)場辦理后直接交付給會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)辦人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計(jì)師事務(wù)所收件人。

8.如果銀行詢證函中的銀行填列部分空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（三）銀行詢證函（格式二）適用說明

1.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)如選擇不在銀行詢證函原件上回復(fù)而采用本機(jī)構(gòu)系統(tǒng)自動(dòng)生成的與銀行詢證函內(nèi)容相關(guān)的報(bào)告或其他形式的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自有格式詢證函，或者數(shù)字函證方式進(jìn)行回復(fù)的，應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回復(fù)，注冊會計(jì)師明確無需函證的項(xiàng)目除外（參照格式一所述方式予以明確）。

2.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，建議將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

3.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（四）驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函適用說明

1.如果截至回函日出資已經(jīng)被轉(zhuǎn)出或未明確標(biāo)明資金用途，銀行可以僅針對資金到位情況回函，同時(shí)增加“未寫明款項(xiàng)用途”或“××月××日××?xí)r后已轉(zhuǎn)出××元”等說明，但應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以回函。

此類詢證函（包括回函）中所列信息應(yīng)嚴(yán)格保密，僅用于注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)目的。

2.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，建議將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

3.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

4.針對特殊情況下的驗(yàn)資需求（例如首次公開發(fā)行募集資金轉(zhuǎn)入承銷商賬戶時(shí)對承銷商賬戶到賬資金的資金驗(yàn)證業(yè)務(wù)），注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況修改驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函的函證理由及內(nèi)容，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況予以回函。

三、銀行詢證函項(xiàng)目填寫說明

本說明的主要目的是，就附1-2中提供的銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)格式的填寫方法和取數(shù)口徑作出進(jìn)一步解釋和說明，以幫助銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函時(shí)更好地理解注冊會計(jì)師的函證需求，提高回函質(zhì)量。

（一）銀行存款

此函證項(xiàng)目的主要目的是確認(rèn)公司于函證基準(zhǔn)日存放于被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的銀行存款的具體信息，包括利率、余額、是否存在使用受限情況等；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際存款額確認(rèn)各企業(yè)的銀行存款余額（包括零余額賬戶）。

1.“銀行賬號”應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單上顯示的賬號保持完全一致。

2.“賬戶類型”包括人民幣賬戶、外幣賬戶和其他類型的賬戶。人民幣賬戶應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》列明賬戶性質(zhì)，如基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶（如賬戶類型為專用存款賬戶，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可在“備注”欄注明賬戶性質(zhì)或資金性質(zhì)）、臨時(shí)存款賬戶等；外幣賬戶或其他類型賬戶的填寫可適當(dāng)參考銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際操作情況；在同一性質(zhì)賬戶中如存在不同類型的存款產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別列示，如活期存款、定期存款等；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)開展中的大額存款、通知存款、定期保證金存款、結(jié)構(gòu)性存款（按照《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）第四項(xiàng)要求“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算，按照存款管理”）等存在固定到期日的存款產(chǎn)品，可以比照定期存款填寫。

3.“起始日期”“終止日期”欄僅適用于約定期限的賬戶類型。例如，對于定期存款、保證金存款等存在約定期限的賬戶類型，應(yīng)當(dāng)填寫“起始日期”和“終止日期”，并在“備注”中填寫“定期”或“保證金”等字樣；而對于活期存款，則不需要填寫“起始日期”和“終止日期”，在“備注”中填寫“活期”字樣即可。

4.“利率”指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，請?jiān)?/span>“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明，包括但不限于合同約定協(xié)議利率等；如為活期存款、通知存款、協(xié)定存款、結(jié)構(gòu)性存款及其他利率浮動(dòng)型存款等，應(yīng)逐筆填寫函證基準(zhǔn)日適用的執(zhí)行利率，如內(nèi)容復(fù)雜或函證時(shí)點(diǎn)間隔期間較長，填寫存在困難的，“利率”欄可以填寫“參見備注”并同時(shí)在“備注”欄對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與公司就浮動(dòng)利率的具體約定內(nèi)容或條款進(jìn)行說明。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“備注”欄說明信息進(jìn)行核對。

5.“是否存在凍結(jié)、擔(dān)�；蚱渌�使用限制”應(yīng)當(dāng)分別填寫被凍結(jié)、擔(dān)保及賬戶使用受限等情況，如相關(guān)賬戶僅部分金額使用受限，請注明截至函證基準(zhǔn)日受限部分金額。其他使用限制主要包括但不限于因反洗錢或案件觸發(fā)的控制等外部限制以及由于公司自身行為導(dǎo)致的銀行存款賬戶資金無法隨意支取、使用等情況，除上述以外其他原因導(dǎo)致銀行與公司正常設(shè)立的資金托管賬戶、資金監(jiān)管賬戶存在使用限制的，不屬于本項(xiàng)目“其他使用限制”的情況；同時(shí)，若凍結(jié)事項(xiàng)存在法律法規(guī)上的保密要求，建議銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)僅就被凍結(jié)的事實(shí)向注冊會計(jì)師回復(fù)。

6.針對“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶”項(xiàng)目：資金歸集業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，用于根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計(jì)價(jià)、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。該業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)之間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸，以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。開展該業(yè)務(wù)的客戶一般為采用總分公司結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團(tuán)客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。該業(yè)務(wù)通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設(shè)定的條件或調(diào)撥指令在不同賬戶間進(jìn)行資金歸集和調(diào)撥。

不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對資金歸集業(yè)務(wù)可能有不同的表述，應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽署的正式協(xié)議約定為依據(jù)。在業(yè)務(wù)開展過程中，不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對資金池業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)名稱、賬戶余額、網(wǎng)銀內(nèi)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的展示及生成報(bào)表形式、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理層級等方面均可能存在不同的表述和方式。就業(yè)務(wù)名稱而言，一般將此業(yè)務(wù)稱為賬戶資金歸集業(yè)務(wù)、資金集中業(yè)務(wù)、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、聯(lián)動(dòng)賬戶業(yè)務(wù)等；就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實(shí)際余額和自身余額。賬戶實(shí)際余額即賬戶在某個(gè)時(shí)點(diǎn)真實(shí)存在的存款余額，包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥入該賬戶的資金金額，不包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥出該賬戶的資金金額。賬戶自身余額，往往也稱為應(yīng)計(jì)余額（或可用余額），即根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)議約定，該賬戶可以調(diào)撥使用的資金余額。

此欄如適用，即填寫為“是”時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

（1）“賬戶余額”欄應(yīng)填寫公司賬面上截至函證基準(zhǔn)日實(shí)際存在的余額，即實(shí)際余額，已實(shí)際劃出的資金（如已上存集團(tuán)歸集賬戶的金額）則不應(yīng)包括在內(nèi)。

（2）其他與資金池相關(guān)的進(jìn)一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時(shí)請?jiān)诟奖碇羞M(jìn)一步填寫并由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)。

（3）資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應(yīng)當(dāng)分別填寫附表。

7.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（二）銀行借款

1.銀行借款是指公司在被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)尚未結(jié)清的、由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的全部貸款和墊款，包括但不限于一般貸款和墊款、貿(mào)易融資項(xiàng)下的貸款和墊款、票據(jù)墊款等，公司作為借款人的委托貸款請參見后續(xù)第（五）項(xiàng)。

2.如借款人在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，請?jiān)?/span>“備注”欄中予以說明，包括逾期未付行為涉及的起止日期（如適用）、金額等。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率或合同中具體約定的利率計(jì)算條款，可按照貸款合同中約定的利率進(jìn)行填寫，包括固定貸款利率和浮動(dòng)貸款利率等類型，如簡單年化利率不適用，可以在“備注”中說明。

4.“借款日期”：按照每一筆借款放款借據(jù)編號/放款賬號逐筆填寫，借款日期可根據(jù)銀行貸款合同中約定的起息日或每一筆借款放款借據(jù)編號/放款賬號對應(yīng)日期填寫。

5.“到期日期”：針對墊款類業(yè)務(wù)，可根據(jù)實(shí)際情況以空白列示，并應(yīng)在“備注”中進(jìn)行說明。

6.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（三）自      年   月   日起至      年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

1.此項(xiàng)目需函證的注銷賬戶為銀行存款賬戶。

2.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（四）本公司作為委托人的委托貸款

1.此項(xiàng)目僅指一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項(xiàng)下的委托貸款和住房公積金項(xiàng)下的委托貸款。

2.如資金借入方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，應(yīng)在“備注”欄中予以說明。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，應(yīng)在“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明。

4.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（五）本公司作為借款人的委托貸款

1.此項(xiàng)目僅指一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項(xiàng)下的委托貸款和住房公積金項(xiàng)下的委托貸款。

2.如公司在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付的情況，在“備注”欄中予以說明。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，應(yīng)在“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明。

4.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（六）擔(dān)保

1.本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。

（1）“擔(dān)保余額”及“擔(dān)保到期日”的填寫應(yīng)區(qū)分最高額擔(dān)�；蛞话銚�(dān)保等情形分別填列，具體擔(dān)保類型應(yīng)在“擔(dān)保方式”欄進(jìn)行明確。如采用保證金存款以外抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在“備注”欄中說明抵押或質(zhì)押物情況，包括但不限于抵質(zhì)押品的類型、數(shù)量、權(quán)屬、評估價(jià)值等；如被擔(dān)保方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，在“備注”欄中予以說明。對于一般擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為主債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為主債權(quán)到期日；對于最高額擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為擔(dān)保的全部債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為擔(dān)保主債權(quán)的到期日。

（2）格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

2．貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）。

（1）按照相關(guān)法律定義，此項(xiàng)目函證的擔(dān)保類型包括保函、備用信用證業(yè)務(wù)等；其中，“擔(dān)保到期日”信息應(yīng)根據(jù)被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立保函、備用信用證等的有效期填寫。

（2）格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（七）本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

1.“抵（質(zhì)）押品”指保證金存款以外的抵（質(zhì)）押品情況。

2.對于到期日為非工作日的情況及其他類似情況，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照與公司的合同約定進(jìn)行確認(rèn)、反饋并及時(shí)與注冊會計(jì)師溝通。

3.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（八）本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

1.“承兌人名稱”是指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（九）本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

1.此項(xiàng)目是指截至函證基準(zhǔn)日，公司作為持票人且由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托收的尚未收到款項(xiàng)的商業(yè)匯票，“承兌人名稱”是指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十）本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

1.“未使用金額”為剩余沒有被索償?shù)男庞米C余額（包括但不限于未到單金額和已承兌但銀行尚未支付的金額），受益人可以向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)索償。

2.“到期日”可根據(jù)信用證業(yè)務(wù)的有效期進(jìn)行填寫。

3.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十一）本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

1.此項(xiàng)目主要包括即期結(jié)售匯、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、掉期結(jié)售匯、即期外匯買賣、遠(yuǎn)期外匯買賣、掉期外匯買賣等。

2.按照合約號碼和匯率逐筆填寫公司與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間全部尚未履行完畢的結(jié)售匯和外匯買賣合約（包括掉期交易尚未履行交割的部分）。一項(xiàng)合約編號交易下，按照合約匯率逐行填寫，即一項(xiàng)合約匯率僅填寫一行，如一項(xiàng)外匯買賣合約僅涉及人民幣與外幣或外幣與外幣之間的兌換，列示一行即可，如涉及兩項(xiàng)外幣與人民幣之間兌換的合約匯率，則填寫兩行。

3.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十二）本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

1.此項(xiàng)目主要針對本公司作為委托人（不包含作為管理人的情況）與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽訂托管合同，銀行依約受托管理委托資產(chǎn)的行為。

2.此項(xiàng)目主要包括公司對部分證券類資產(chǎn)、其他產(chǎn)權(quán)文件等進(jìn)行資產(chǎn)托管的情況，不包含保險(xiǎn)箱租賃業(yè)務(wù)，存放在銀行的抵（質(zhì)）押文件或憑證，或由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托管但已在中央登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記并可向其查詢的股票、債券等。

3.證券類資產(chǎn)包括但不限于未上市流通的股票、未在中央結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的股票或債券以及全球存托憑證等。其他產(chǎn)權(quán)文件包括但不限于存單、存款證實(shí)書、受益憑證、不動(dòng)產(chǎn)（房屋及建筑物、土地使用權(quán)）權(quán)屬證書等。

4.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十三）本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品

1.“產(chǎn)品凈值”應(yīng)填寫函證基準(zhǔn)日公司持有的理財(cái)產(chǎn)品總額，對于非凈值型理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)基于函證基準(zhǔn)日的持有份額，填寫公司購買理財(cái)產(chǎn)品的余額。

2.對于封閉式產(chǎn)品，可根據(jù)實(shí)際起息日填寫“購買日”信息，對于開放式產(chǎn)品，應(yīng)在“購買日”“到期日”處注明“不適用”。

3.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十四）其他

1.此項(xiàng)目可填列：（1）對上述1至13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明；（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的1至13項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)，如欠銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的其他負(fù)債或者或有負(fù)債、已授予不可撤銷的信用額度、除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

2.格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)填列對上述1至13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明，以及其認(rèn)為重大且應(yīng)告知注冊會計(jì)師的1至13項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)。

（十五）附表

1.附表為注冊會計(jì)師根據(jù)項(xiàng)目具體情況可以選擇進(jìn)一步函證的內(nèi)容，而非必須函證的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)集團(tuán)在合并范圍內(nèi)實(shí)施資金集中管理，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)集團(tuán)內(nèi)銀行賬戶管理、關(guān)聯(lián)方對賬等控制有效，可以獲取有關(guān)母子公司之間資金往來余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，則可以選擇不向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容；反之，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為必要，可以選擇向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容。如果注冊會計(jì)師填寫該附表并進(jìn)行函證，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)回函。

2.附表中“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”函證的是對應(yīng)賬戶截至函證基準(zhǔn)日的應(yīng)收、應(yīng)付余額，而不是函證期間的發(fā)生額。

3.本指引附4提供了資金池業(yè)務(wù)函證案例，供注冊會計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在就資金池業(yè)務(wù)實(shí)施函證及回函時(shí)參考。

4. 格式二對應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

附：1. 銀行詢證函（格式一）

    2. 銀行詢證函（格式二）

    3. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函

    4. 資金池業(yè)務(wù)函證案例

附1

銀行詢證函（格式一）

編號：    

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司聘請的[××?xí)��?jì)師事務(wù)所]正在對本公司[       年度（或期間）]的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照[中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則][列明其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列第1-14項(xiàng)及附表（如適用）信息出自本公司的記錄：

（1）如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞?/span>“結(jié)論”部分[簽字和簽章]或[簽發(fā)電子簽名]；

（2）如有不符，請?jiān)诒竞?/span>“結(jié)論”部分列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容，并[簽字和簽章]或[簽發(fā)電子簽名]。

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行將回函直接寄至××?xí)��?jì)師事務(wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)��?jì)師事務(wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                      

聯(lián)系人：          電話：         傳真：        郵編：

電子郵箱：                                            

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行可從本公司××賬戶支取辦理本詢證函回函服務(wù)的費(fèi)用（如適用）。

截至[         年    月    日]（即“函證基準(zhǔn)日”），本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2．銀行借款

除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。

3．自       年   月   日起至       年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

除上述列示的注銷賬戶外，本公司在此期間并未在貴行注銷其他賬戶。

4．本公司作為委托人的委托貸款

除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他以本公司作為委托人的委托貸款。

5．本公司作為借款人的委托貸款

除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他以本公司作為借款人的委托貸款。

6．擔(dān)保

（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保

除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無其他以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。

（2）貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）

除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無貴行提供的其他擔(dān)保。

7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。

8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。

9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。

10．本公司為申請人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。

11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。

12．本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

除上述列示的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無存放于貴行托管的其他證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。

13. 本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品

除上述列示的銀行理財(cái)產(chǎn)品外，本公司并未購買其他由貴行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品。

14．其他

附表  資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

                   （預(yù)留簽章）

                      年    月    日

                經(jīng)辦人：

                職  務(wù)：

                電  話：      

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                              

結(jié)論：

附2

銀行詢證函（格式二）

編號：    

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司聘請的[××?xí)��?jì)師事務(wù)所]正在對本公司[       年度（或期間）]的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照[中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則] [列明其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證截至[____年____月____日] （即“函證基準(zhǔn)日”）本公司與貴行相關(guān)的信息。請?zhí)顚懴铝械?-14項(xiàng)及附表（如適用）中的表格，并[簽字和蓋章] 或[簽發(fā)電子簽名]。

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行將回函直接寄至××?xí)��?jì)師事務(wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)��?jì)師事務(wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                      

聯(lián)系人：          電話：         傳真：         郵編：

電子郵箱：                                            

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行可從本公司××賬戶支取辦理本詢證函回函服務(wù)的費(fèi)用（如適用）。

                     （預(yù)留簽章）

                      年    月    日

                經(jīng)辦人：

                職  務(wù)：

                電  話：       

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                              

1．銀行存款

2．銀行借款

3．自       年   月   日起至       年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

4．本公司作為委托人的委托貸款

5．本公司作為借款人的委托貸款

6．擔(dān)保

（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保

（2）貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）

7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

10．本公司為申請人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

12．本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

13. 本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品

14．其他

附表  資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

附3

驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函

編號：      

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司[(*籌)]聘請的××?xí)��?jì)師事務(wù)所正在對本公司[(*籌)]的注冊資本實(shí)收（或注冊資本、實(shí)收資本變更）情況進(jìn)行審驗(yàn)。按照國家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和[中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則][列明其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司[(*籌)][出資者(股東)][#外方股東]向貴行繳存的出資額。下列數(shù)據(jù)及事項(xiàng)[出自本公司賬薄記錄]，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞�“結(jié)論”部分簽字、簽章或[簽發(fā)電子簽名]；如有不符，請?jiān)诒竞?/span>“結(jié)論”部分列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容，并簽字、簽章或[簽發(fā)電子簽名]�；睾�請直接寄至××?xí)��?jì)師事務(wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)��?jì)師事務(wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                      

聯(lián)系人：          電話：         傳真：         郵編：

電子郵箱：

截至        年    月    日止，本公司[(*籌)][出資者(股東)][#外方股東]繳入的出資額列示如下：

××公司[(*籌)]：（蓋章）

[*法定代表人或委托代理人：（簽名并蓋章或[簽發(fā)電子簽名]）]

年   月   日

注1：* 適用于擬設(shè)立公司。注2：# 適用于外商投資企業(yè)（外方出資）。

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                              

結(jié)論：

附4

資金池業(yè)務(wù)函證案例

本案例旨在就資金池業(yè)務(wù)的銀行函證實(shí)務(wù)做法提供參考示例。由于實(shí)務(wù)中的情況復(fù)雜多變，本案例并不能涵蓋實(shí)務(wù)中的所有情況，注冊會計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)需要根據(jù)具體情況作出判斷，而不應(yīng)機(jī)械套用本案例。

一、背景信息

1．A股上市公司X集團(tuán)與某銀行簽有資金歸集協(xié)議，約定自20××年1月1日起對X集團(tuán)合并范圍內(nèi)主體（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支機(jī)構(gòu)等）進(jìn)行資金集中管理，相關(guān)信息如下：

（1）X集團(tuán)母公司X開有資金歸集主賬戶（賬號001），B為X集團(tuán)省級子公司，開有資金歸集二級賬戶（賬號020），C為X集團(tuán)市級分支機(jī)構(gòu)，開有資金歸集三級賬戶（賬號300）。

（2）按照協(xié)議約定采用每日定時(shí)歸集方式，二級賬戶約定每日保留額度10萬元，超過10萬元的余額每天17:00時(shí)將自動(dòng)歸集到集團(tuán)主賬戶，如果不足10萬元，集團(tuán)主賬戶下劃為其補(bǔ)足差額；三級賬戶額度為零，每天余額上劃到二級賬戶，再由二級賬戶上劃到主賬戶。

（3）按照協(xié)議約定，網(wǎng)銀和每月對賬單的呈現(xiàn)方式均為以實(shí)際余額呈現(xiàn)。

（4）為簡化起見，本案例不考慮資金池賬戶內(nèi)部計(jì)息問題。

2．假定截至20××年12月31日，母公司X主賬戶001中實(shí)際余額150萬元，子公司B二級賬戶實(shí)際余額為10萬元，孫公司C三級賬戶余額為0元；截至20××年12月31日，B公司二級賬戶上劃主賬戶資金余額為50萬元（注：如果B二級賬戶與主賬戶在20××年度內(nèi)同時(shí)有上劃和下?lián)芙灰�，附表函證的是X公司與B公司截至20××年12月31日的上下歸集凈差額，即X集團(tuán)自20××年1月1日開始進(jìn)行資金歸集，起始凈額為0，20××年內(nèi)B公司累計(jì)共上劃資金70萬元，同時(shí)母公司X下?lián)芙oB累計(jì)20萬元，則在詢證函附表中，“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需通過函證確認(rèn)的是截至20××年12月31日B子公司應(yīng)收母公司X凈額50萬元，而不是函證期間發(fā)生額70萬元和20萬元），同時(shí)B公司向C分支機(jī)構(gòu)下?lián)苜Y金余額為20萬元（注：假定C分支機(jī)構(gòu)該賬戶為不產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入的費(fèi)用支出賬戶，費(fèi)用依靠B子公司負(fù)責(zé)下?lián)埽�賬戶如有余額則每日上劃B子公司，20××年內(nèi)B公司累計(jì)下劃資金30萬元，其中C分支機(jī)構(gòu)該賬戶共上劃歸還10萬元，則詢證函附表“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需函證的是20××年12月31日B公司應(yīng)收C分支機(jī)構(gòu)凈額20萬元）。

上述信息以表格列示如下:

3．假定M1會計(jì)師事務(wù)所受聘執(zhí)行X集團(tuán)20××年度集團(tuán)審計(jì)，其中母公司X由M1會計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)，M2會計(jì)師事務(wù)所為組成部分注冊會計(jì)師，基于集團(tuán)審計(jì)目的對子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C實(shí)施審計(jì)的同時(shí)執(zhí)行對子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，M1會計(jì)師事務(wù)所利用M2會計(jì)師事務(wù)所的工作獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所需的審計(jì)證據(jù)，并對M2會計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)核。

二、函證方式

（一）針對主賬戶：M1會計(jì)師事務(wù)所對X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶的資金歸集信息進(jìn)行函證。

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2.附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

（注：本案例假定M1會計(jì)師事務(wù)所利用M2會計(jì)師事務(wù)所的集團(tuán)審計(jì)工作而不同時(shí)執(zhí)行子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的審計(jì)，因此M1事務(wù)所對X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶函證時(shí)，附表中未選擇進(jìn)一步函證分支機(jī)構(gòu)C通過子公司B歸集至主賬戶的余額信息，如果M1會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)執(zhí)行X集團(tuán)各層級子公司及分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)，可以選擇在上述主賬戶銀行函證附表中一并函證各層級的歸集信息）。

（二）針對二級賬戶：M2會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行B公司法定審計(jì)和擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的組成部分注冊會計(jì)師，函證B公司的二級賬戶020賬戶的上下資金歸集信息。

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2．附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

（三）針對三級賬戶。

M2會計(jì)師事務(wù)所考慮到C分支機(jī)構(gòu)的銀行賬戶300實(shí)行零余額管理，自身為日常零星費(fèi)用支出賬戶，日常費(fèi)用支出由子公司B按照批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行下?lián)�，余額歸還子公司B，其本身不涉及業(yè)務(wù)收入相關(guān)的資金流入，按照B公司管理要求也無法進(jìn)行函證程序針對的其他相關(guān)業(yè)務(wù)（例如借款、擔(dān)保等），其與二級賬戶之間的資金歸集往來已經(jīng)在B公司二級賬戶進(jìn)行了函證，因此評估其符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低”的條件，選擇不再對C分支機(jī)構(gòu)的300賬戶進(jìn)行函證。

來源：中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202008/t20200828_3576966.htm

山西瑞立信財(cái)稅科技有限公司是以會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及知識產(chǎn)權(quán)代理公司等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為依托背景，擁有多名注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師等專業(yè)的財(cái)稅人員，擁有可靠而廣泛的社會資源，能保證客戶享受到安全、放心、可靠、完善的財(cái)稅服務(wù)。公司主要從事業(yè)務(wù)：

①財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃；

②各類審計(jì)業(yè)務(wù)（年度審計(jì)、各類財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注銷清算審計(jì)、離任審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等）；

③各類稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水等設(shè)備投資的抵免鑒證等）；

④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導(dǎo)、認(rèn)定及認(rèn)定后的火炬年報(bào)申報(bào)、稅收優(yōu)惠享受等咨詢；

⑤科技項(xiàng)目申報(bào)/驗(yàn)收咨詢；

⑥代理業(yè)務(wù)（代理公司注冊、驗(yàn)資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷等； 代理記賬、代理納稅申報(bào)、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷等）及知識產(chǎn)權(quán)、軟著、商標(biāo)代理咨詢業(yè)務(wù)等。

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